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生的退货，作相反的会计分录。
企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进项税额，借记“应
交税费－－应交增值税（进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额
后的差额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按照应付或实
际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。购进的货物用于非应
税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。
企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税
项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费－－应交增值税
（进项税额转出）”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、
“应付职工薪酬”等科目；贷记“应交税费－－应交增值税（进项税额转出）”
科目；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、
在产品或库存商品的成本一并处理。
企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，
借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增
值税税额，贷记“应交税费－－应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的营
业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，
作相反的会计分录。企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利
或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、赠送他
人等，应视同销售货物计算交纳增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、
“营业外支出”等科目，贷记“应交税费－－应交增值税（销项税额）科目等。
应交增值税＝销项税额－进项税额
企业交纳的增值税，借记“应交税费－－应交增值税（已交税金）”科目，
贷记“银行存款”科目。
2．小规模纳税企业
应交增值税＝含税销售额/（1＋征收率）×征收率
小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增
值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发
票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支
付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税企业只需在“应
交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细
科目中设置专栏，“应交税费－－应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，
借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多
交纳的增值税。
小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关
货物和劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费
－－应交增值税”科目。
企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，
发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷
记“应交税费－－应交增值税科目。
（三）应交消费税的核算
企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消
费税的发生、交纳情况。
企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷
记“应交税费－－应交消费税”科目；企业将生产的应税消费品用于在建工程
等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应
交税费－－应交消费税”科目；企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，
计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存
款”科目。
需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代交消费税，受托方按
照应交税款金额借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费－－
应交消费税”科目。委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收
代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记
“应付账”、“款银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产应税消
费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税
费－－应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
（四）应交营业税的核算
企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应交营
业税的发生、交纳情况。
企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及
附加”科目，贷记“应交税费－－应交营业税”科目，企业出售不动产时，计
算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费－－应交营
业税”科目；实际交纳营业税时，借记“应交税费－－应交营业税”科目，贷
记“银行存款”科目。
（五）其他应交税费的核算
对于除上述税金以外的应交城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产
税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、所得税、教育费附加、矿产资源
补偿费等，企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算。
企业应交的城市维护建设税、教育费附加，借记“营业税金及附加”等科
目，贷记“应交税费－－应交城市维护建设税（或应交教育费附加）科目。
企业对外销售应税产品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，
贷记“应交税费－－应交资源税”科目；企业自产自用应税产品而应交纳的资
源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费－－应交资源
税”科目。
企业应交的土地增值税视情况记入不同科目：
企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等
科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应
交税费－－应交土地增值税”科目；土地使用权在“无形资产”科目核算的，
按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应
交税费－－应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无
形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科
目。
企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科
目，贷记“应交税费－－应交个人所得税”科目。
企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记“管
理费用”科目，贷记“应交税费－－应交房产税（或应交土地使用税、应交车
船使用税、应交矿产资源补偿费）”科目。
六、应付股利
应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定
分配给投资者的现金股利或利润。
企业应通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付
的现金股利或利润。
企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资
者的现金股利或利润时，借记“利润分配－－应付现金股利或利润”科目，贷
记“应付股利”科目；向投资者实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”
科目，贷记“银行存款”等科目。
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，
不作账务处理。
七、其他应付款
其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、
应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租
入包装物租金、存入保证金等。
企业应通过“其他应付款”科目，核算其他应付款的增减变动及其结存情
况，并按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细科目进行明细核
算。
企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“管理费用”等科目，贷记“其
他应付款”科目；支付或退回其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”
科目，贷记“银行存款”等科目。
第二节非流动负债
非流动负债