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第七章 流动资产
流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用、或者主要为
交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产以
及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或
现金等价物。
货币资金
交易性金融资产
应收票据
应收账款
流动资产 预付款项
应收利息
应收股利
其他应收款
存货
第一节 货币资金
一、库存现金
（一）现金管理制度
1 现金使用范围
见教材或《财经法规》一书的附录。
2 库存现金限额
3…5天，最多15天。
3 日常管理
（1）及时存银行
（2）一般不得坐支
（3）提现应写用途
（4）特殊情况才能用现金结算货款
（5）不得“白条顶库”；不准出借账号；不得公款私存；不得设置“小
金库”
（二）现金收支核算的凭证
（三）现金的总分类核算
库存现金
增加 减少
结存
例7－1 提现10 000元。
借：库存现金 10 000
贷：银行存款 10 000
例7－2 将现金8 000元存入银行。
借：银行存款 8 000
贷：库存现金 8 000
例7－3 一般纳税人小额现金销售收入500元，专用发票注明销项
税额85元。
借：库存现金 585
贷：主营业务收入 500
应交税费――应交增值税（销项税额） 85
（四）现金的明细分类核算
即由出纳登记“现金日记帐”。
（五）现金清查
1 盘盈的处理（先调增账存数，再处理）
例7－4 4月10日现金清查多出500元，原因不明。
借：库存现金 500
贷：待处理财产损溢 500
例7－5 4月21日，经查明，多出现金中，300元属于出纳赵某的，
另200元原因不明。
借：待处理财产损溢 500
贷：库存现金 300
营业外收入 200
2 盘亏处理（先调减账存数，再处理）
例7－6 4月22日，现金清查缺口800元，原因待查。
例7－7 4月30日，现金清查缺口800元，原因不明，个人赔50％。
二、银行存款
基本存款账户：可取现
一般存款账户：不可取现
银行存款账户种类
临时存款账户（设立临时机构、异地临时经
营活动、注册验资）：注册完成前只进不出。
专用存款账户：不涉及货款。
（一）银行存款的总分类核算
银行存款
增加 减少
结存
例7－8 销售业务
（二）银行存款的明细分类核算
即由出纳登记“银行存款日记帐”。
（三）银行结算方式
支票
商业汇票
银行汇票
银行本票
委托收款
异地托收承付
汇兑
信用卡
信用证
支付结算三原则：
――恪守信用，履约付款；
――谁的钱进谁的账，由谁支配；
――银行不垫款。
1 支票结算
支票出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付
确定的金额给收款人或者持票人的票据。用在同一票据交换区域。支票的提示
付款期限自出票日起10日。
掌握票据结算，必须明白：票据持有人向银行提交并要求银行付款的行为
叫做提示付款，提示付款期就是提示付款的有效期。见票即付的票据（如支票、
本票）自出票日起计算，约期付款的票据（如汇票）自到期日起计算。
签发空头支票，银行除退票外，还按票面金额处以5％但不低于1000元的
罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2％的赔偿金。故有些单位故意写错
帐号、数字等逃避惩罚。
2银行本票
银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收
款人或者持票人的票据。分为定额本票和不定额本票。用在同一票据交换区域。
银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。
3 商业汇票
商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金
额给收款人或者持票人的票据。分为
（1） 商业承兑汇票，由银行以外的付款人承兑
（2） 银行承兑汇票，由银行承兑
①商业汇票的付款人为承兑人。②付款期限最长不得超过6个月。③商业
汇票提示付款期限，自汇票到期日起10日。
4 委托收款
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。同城、异地
均可以使用。
5 异地托收承付
托收承付—是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款
项，由付款人向银行承认付款的结算方式。①异地结算方式。②使用托收承付
结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理
较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。③办理托收承付结
算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、
寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。④每笔的金额起点为1万元。
新华书店系统每笔的金额起点为1千元。⑤验单付款的承付期为3天，验货付
款的承付期为10天。
6 汇兑
汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。分为信汇、
电汇两种
7 银行汇票
银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支
付给收款人或者持票人的票据。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的
银行汇票也可以用于支取现金。提示付款期限自出票日起1个月。
8 信用卡
信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费
和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。单位卡不得用于10万元
以上的商品交易、劳务供应款项的结算。单位卡一律不得支取现金。信用卡透
支额，金卡最高不得超过1万元，普通卡最高不得超过5千元。信用卡透支期
限最长为60天。
9 信用证
常用于国际贸易。
（四）银行存款的清查
未达账项
银行存款余额调节表的编制
三、其他货币资金
银行汇票存款
银行本票存款
信用卡存款
信用证保证金存款
存出投资款
外埠存款
四、货币资金的内部控制
出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、指出、费用、债权债务账目的等
级工作。
银行预留印鉴的管理。
第二节 交易性金融资产
金融资产在初始确认时划分为下列四类：
●以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资
产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
●持有至到期投资；
●贷款和应收款项；
●可供出售金融资产
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企
业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的核算
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企
业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
借 交易性金融资产 贷
①取得时的公允价值 处置（减少）
②公允价值－原账面余额
持有数（期末公允价值）
借 公允价值变动损益 贷
原账面余额－期末公允价值 期末公允价值－原账面余额（即升
值）
（一）交易性金融资产的取得
取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初
始确认金额，记入“交易性金融资产――成本”科目。取得交易性金融资产所
支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债
券利息的，应当单独确认为应收项目记入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融