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4．免税、减税车车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围，需要依法缴纳车辆购置税的，最低计税价格按以下公式计算：
最低计税价格=同类型新车最低计税价格×（1—已使用年限/规定使用年限）×100％
其中，规定使用年限为：国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算。超过规定使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。
5．非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新车的最低计税价格。但非贸易渠道进口的旧车，车辆购置税计税价格按照下列公式计算。
计税价格=关税完税价格＋关税＋消费税
纳税人购买自用或者进口的自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。
五、车辆购置税的税率和应纳税额的计算
（一）车辆购置税的税率
车辆购置税的税率采用固定比例税率，税率为10％。
车辆购置税税率的调整，由国务院决定并公布。
（二）车辆购置税应纳税额的计算
车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额，其应纳税额的计算公式为：
应纳税额=计税价格×税率
纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳税额。
【例6－8】某公司进口的一部免税车辆现因改变用途不再属于免税范围。已知该车原价10万元，同类型新车最低计税价格为15万元，该车已使用3年，规定使用年限为15年，车辆购置税税率为10％。计算该公司应缴纳的车辆购置税税额。
【解析】根据税法规定，免征或减征车辆购置税的车辆，因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围，需要依法缴纳车辆购置税，其最低计税价格计算公式为：
最低计税价格=同类型新车最低计税价格×（1—已使用年限/规定使用年限）×100％
该公司应缴纳的车辆购置税税额=计税价格×税率
=＇15×（1－3÷15）＇×10％=1．2（万元）
六、车辆购置税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限
（一）车辆购置税纳税义务发生时间和纳税期限
纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税；进口自用应税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。
（二）纳税地点
纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。
第八节 土地增值税法律制度
一、土地增值税的概念
土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。土地增值税的作用：一是增强国家对房地产开发和房地产市场的调控力度；二是抑制炒买炒卖土地投机获取暴利的行为；三是规范国家参与土地增值收益的分配方式，增加国家财政收入。1993年12月13日国务院颁布、自1994年1月1 日起施行《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（以下简称《土地增值税暂行条例》），1995年1月财政部印发《土地增值税暂行条例实施细则》，1995年5月25日，财政部、．国家税务总局联合印发《关于土地增值税一些具体问题规定的通知》，之后，财政部、国家税务总局又陆续发布了一些有关土地增值税的规定、办法，这些构成了我国土地增值税法律制度。
二、土地增值税的纳税人
土地增值税的纳税人，是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。这里所说的单位，包括各类企业、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织；个人，包括个体经营者及其他个人。外商投资企业、外国企业及外国驻华机构以及外国公民、华侨、港澳台同胞等，均属纳税人之列。区分土地增值税的纳税人与非纳税人的关键在于看其是否因转让房地产的行为而取得了收益，只要以出售或其他方式有偿转让房地产而取得收益的单位和个人，就是土地增值税的纳税人。①
三、土地增值税的征税范围
《土地增值税暂行条例》及其实施细则规定，土地增值税的征税范围包括：
1．转让国有土地使用权。这里所说的国有土地，是指按国家法律规定属于国家所有的土地。
2．地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。｜这里所说的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上、地下的各种附属设施。这里所说的附着物，是指附着于土地上的不能移动或一经移动即遭损坏的物品。
准确界定土地增值税的征税范围十分重要。在实际工作中，可以通过以下几条标准来判定：
1．转让的土地使用权必须是国家所有。
2．土地使用权、地上的建筑物及其附着物的产权必须发生转让。
3．必须取得转让收入。
因此，以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为，以及房地产出租、抵押等未转让房产产权、土地使用权的行为不属于土地增值税的征税范围。
四、土地增值税的计税依据
土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额。
从2008年11月1日起，对个人销售住房暂免征收土地增值税。
增值额
增值额，是指纳税人在转让房地产所取得的收入（包括货币收入、实物收入和其他收入），减去取得土地减去取得土地使用权时所支付的土地价款、土地开发成本、地上建筑物成本及有关费用、销售税金等规定的扣除项目后的余额。如果纳税人转让房地产的收入减除规定的扣除项目后没有余额，则不需要缴纳土地增值税。
增值额的计算公式为：
增值额=转让房地产取得的收入一扣除项目
根据《土地增值税暂行条例》的规定．纳税人有下列情形之一的，土地增值税按照房地产评估价格计算征收：
1．隐瞒、虚报房地产成交价格的；
2．提供扣除项目金额不实的；
3．转让房地产的成交价格低于房地产评估价格．又无正当理由的。
隐瞒、虚报房地产成交价格的，是指纳税人不报或有意低报转让土地使用权、地上建筑物及其附着物价款的行为。对于这种情形．应由评估机构参照同类房地产的市场交易价格进行评估。税务机关根据评估价格确定转让房地产的收入。
提供扣除项目金额不实的，是指纳税人在纳税申报时不据实提供扣除项目金额的行为。对于这种情形，应由评估机构按照房屋重置成本价乘以成新度折扣率计算的房屋成本价和取得土地使用权时的基准地价进行评估。税务机关根据评估价格确定扣除项目金额。
转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的，是指纳税人申报的转让房地产的实际成交价低于房地产评估机构评定的交易价，纳税人又不能提供凭据或无正当理由的行为。对于这种情形，应由税务机关参照房地产评估价格确定转让房地产的收入。
（二）转让房地产取得的收入
根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定，纳税人转让房地产取得的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益；从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。
（三）扣除项目
根据《土地增值税暂行条例》的规定，土地增值税的扣除项目包括：
1．取得土地使用权所支付的金额；
2．开发土地的成本、费用：
3．新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；
4．与转让房地产有关的税金；
5．财政部规定的其他扣除项目。
取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费月。凡通过行政划拨方式无偿取得土地使用权的企业和单位，则以转让土地使用权时按规定补交的出让金及有关费用，作为取得土地使用权所支付的金额。
开发土地和新建房及配套设施（简称“房地产开发”）的成本，是指纳税人在房地产开发项目中实际发生的成本�